Бухгалтерский учет кредитных операций грунтуеться на принципах, общепринятых в международной практике, в частности:
• непрерывности деятельности учреждения банка;
• стабильности правил бухгалтерского учета;
• осторожности;
• деления отчетных периодов (начисление доходов и расходов);
• дать операции;
• преимущества содержания над формой;
• оценки активов и пассивов;
• отдельного отображения активов и пассивов.
Кредиты делятся на овердрафт; факторинг; учет векселей; сроку; субординовани.
К кредитным операциям, учитывая принцип МСБУ «преимущество содержания над формой», принадлежат также:
• операции финансового лизинга;
• размещение межбанковских депозитов;
• операции покупки активов при условии обратной продажи (операции репо).
Финансовый учет предоставления или получение кредитов, признание доходов (расходов) за кредитными операциями осуществляется за счетами Плана счетов бухгалтерского учета коммерческих банков Украины (постановление Правления НБУ от 21.11.97 за № 388).
Четко прослеживаются такие принципы бухгалтерского учета кредитов по Плану счетов.
Кредиты делятся на межбанковские, которые учитываются за соответствующими счетами класса 1, и кредиты субъектам хозяйственной деятельности, которые учитываются за счетами класса 2.
Кредиты, выданные субъектам хозяйственной деятельности, делятся на две большие группы:
* кредиты в текущую деятельность;
* кредиты в инвестиционную деятельность.
При обликовуванни кредита за счетом Плана счетов прежде всего принимают во внимание целевое направление кредита, который имеет преимущество над его формой.
В случае изменения начальной даты погашения кредита основной долг переносится на счет пролонгированной задолженности (если между банком и заемщиком подписано соответствующее соглашение).
При условии неполучения платежа по кредиту в определенный соглашением срок на следующий день кредит переносится на счет просроченной задолженности.
Такой принцип признания задолженности просроченной распространяется не только на факт погашения номинала, а и части его (если соглашением предусмотрена поэтапная уплата основного долга).
В случае признания кредита сомнительным сумма основного долга начинает учитываться за соответствующим счетом группы 158 «Сомнительная задолженность других банков», группы 209 «Сомнительная задолженность за кредитами, которые предоставлены субъектам хозяйственной деятельности», группы 229 «Сомнительная задолженность за кредитами, которые предоставлены физический лицам».
Признавая кредит сомнительным, выходят с оценки финансового состояния заемщика и перспектив его развития. Такой подход пе-
редбачений Положением о порядке формирования и использование резерва для возмещения возможных потерь за кредитными опера-
циями коммерческих банков (постановление Правления НБУ от 27.03.98
за № 122).
Если глубоко проанализировать изложенный в Положении материал относительно классификации кредитов за степенью риска, то варианты признания долга за кредитами сомнительным можно представить так:
1. Просрочка задолженности по кредиту и процентов за ним свыше 90 дней (это условие касается и пролонгированных кредитов) заемщиком, финансовая деятельность которого признается как добра, однако отсутствуют резервы относительно ее поддержки на этом равные продолжительное время.
2. Просрочка задолженности по кредиту и процентами не более чем 90 дней за заемщиком, финансовая деятельность которого удовлетворительная, но наблюдается четкая тенденция к ухудшению.
На пролонгированные кредиты это условие распространяется в случае уплаты процентов за пролонгированным долгом.
3. Касается кредитов, предоставленных заемщикам, финансовая деятельность которых неудовлетворительная и наблюдается ее четкая цикличность на протяжении коротких периодов времени, несмотря на то, что задолженность по кредиту и проценты за ним платятся в установленные сроки.
Это условие распространяется на пролонгированные один раз кредиты на срок, который не превышает 90 дней.
Приведенные варианты указанной выше Постановлением не предусмотрены (это мысль автора).
Начисленные доходы учитываются за соответствующими счетами группы, в которой учитывается номинал кредита; на следующий день после их ожидаемого погашения, в случае неполучения платежа переносятся на соответствующие счета просроченной задолженности.
По правилам бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банка (утвержденные постановлением Правления Национального банка Украины от 25.09.97 за № 316) банкам разрешается признавать доходы за кредитами сомнительными к получению за одной из двух обстоятельств:
• прострочки заемщиком платежа свыше 30 дней;
• ухудшение финансового состояния заемщика настолько, что руководство согласно документам, которые подтверждают этот факт, имеет основания считать заемщика сомнительным дебитором. Данное решение оформляется протоколом заседания кредитного комитета банка.
Просроченные начисленные доходы, которые признаны сомнительными, списываются из соответствующего балансового счета и переносятся на внебалансовый учет. Дальнейшее начисление доходов по данному кредитному соглашению проводится позабалансом до тех пор, пока кредитный актив не будет списан из баланса банка за счет соответствующего резерва.
Процентные доходы, которые получены авансом, учитываются за счетом 3600 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем банк постепенно амортизирует доходы будущих периодов, то есть относит на доходы соответствующую сумму процентов, которые относятся к отчетному периоду.
Данная операция отображается в учете бухгалтерским проводкам
Д-т Доходы будущих периодов
К-Т Процентные доходы (соответствующие счета классу 6).
Бухгалтерские проводки за кредитной операцией касаются:
1) учета номинала кредита и изменения основной суммы долга;
2) учета процентных и комиссионных доходов.
Учет номинала кредита зависит от метода выплаты процентов:
• за период;
• на период.
В случае применения метода «за период», проценты могут выплачиваться периодически или в конце срока, определенного кредитным соглашением, а номинальная сумма кредита и сумма, которая перечисляется на текущий счет клиента (или корреспондентский счет банка), совпадают.
* При заключении соглашения выполняется бухгалтерская проводка за позабалансом на сумму, указанную в кредитном соглашении:
Д-т 9129 Другие обязательства из кредитования, которые предоставлены клиентам
К-Т 9900 Контррахунок.
* При перечислении средств получателю кредита:
Д-т Кредитный счет клиента
К-Т Текущий счет клиента
и одновременно проводится обратная запись за внебалансовым учетом:
Д-т 9900
К-Т 9129.
Обусловленные кредитным соглашением комиссионные вознаграждения списываются банком самостоятельно мемориальным ордером с текущего счета заемщика, который отображается проводкам:
Д-т Текущий счет заемщика
К-Т Комиссионные доходы (счета класса 6).
Вопрос о содержании банками суммы комиссионного вознаграждения сразу из суммы кредита окончательно не решено. В бухгалтерском учете содержание данной операции будет отображаться так:
Д-т Кредитный счет заемщика
К-Т Текущий счет заемщика
К-Т Комиссионные доходы.
При применении метода «на период» проценты могут платиться полностью или частично в момент выдачи кредита, то есть авансом. Поскольку сумма, которая перечисляется на текущий счет заемщика, будет уменьшена на сумму процентов, уплаченных на период, в финансовом учете отдельно учитывается сумма номинала кредита и сумма процентов, которая уплачена авансом. На протяжении действия кредитного соглашения сумма авансовых процентов должны быть замортизована.
Целесообразно рассмотреть пример.
Банк выдает кредит 20000 грн. на текущие нужды на 6 мис. по ставке 56 %. Комиссионное вознаграждение банка — 120 грн.
Применяется метод уплаты процентов «на период», а количество дней пользования займом подсчитывается за методом «30/ 360».
За данным займом сумма процентов к уплате — 5600 грн. .
Итак, на текущий счет заемщика будет перечислено 14280 грн. (20000 – 5600 – 120).
В учете за данной операцией выполняется проводки:
Д-т 2040 Краткосрочные кредита субъектам
хозяйственной деятельности за внутренними
торговыми операциями 20000 грн.
К-- 3600 Доходы будущих периодов 5600 грн.
К-- 6111 Комиссионные доходы от кредитного
обслуживания клиентов 120 грн.
К-- 2600 Текущие счета субъектов хозяйственной
деятельности 14280 грн.
Еще раз подчеркнем теоретический характер приведенных проводок, поскольку на практике разрешения на подобное взыскание процентов банки пока что не имеют.
На протяжении срока действия кредитного соглашения основная сумма номинала кредита уменьшается на суммы, которые платятся заемщиком у погашения задолженности.
Как правило, преждевременное погашение задолженности заемщики не проводят.
Учет начисленных доходов за кредитными операциями, по обыкновению — это процентные доходы, осуществляется согласно утвержденной приказом учетной политики банка. Именно этим документом определяются критерии относительно применения при начислении процентов в данном отчетном финансовом году одного из возможных методов: равных частей, актуарного или метода процентного числа.
Рассмотрение принципиальных различий по данным методами не входит в методологию бухгалтерского учета. Начисление процентов за кредитами входит в функции кредитного или финансового подраздела банка, а к бухгалтерии передается ведомость начисления процентов, на основании которой проводятся бухгалтерские записи (в дод. 14 показана ведомость начисления процентов за межбанковскими кредитами). За каждым заемщиком — клиентом данного банка относительно суммы начисленных процентов оформляется мемориальный ордер (см. дод. 15) в двух экземплярах. Первый остается в документах банка, который выдал кредит, второй передается банка — плательщику процентов за кредитом.
Для учета начисленных процентов используются соответствующие счета « Начисленных доходов»
Д-т Начисленные доходы
К-Т Процентные доходы.
Использование счета «Начисленные доходы» позволяет банку контролировать правильность и своевременность получения своих доходов.
Учет комиссионных доходов за кредитными операциями зависит от природы этих доходов. Различают комиссии непроцентного характера и комиссии, которые приравнены к процентам, которые исчисляются пропорционально к сумме и сроку операции и учитываются по принципу начисления.
К таким комиссиям принадлежат:
• комиссии за внебалансовыми кредитными операциями, которые отслеживают факт принятия банком кредитных рисков (разные виды гарантий, предоставленных банком своим клиентам);
• комиссии за принятые обязательства из финансирования (комиссии за право пользования овердрафтом, за подтверждения аккредитивов).
К комиссиям непроцентного характера, которые признаются в доходах на время и по мере предоставления услуги (это не всегда совпадает со временем фактической их уплаты) относят:
• комиссии за одноразовые услуги (например, комиссии за посредничество на финансовом рынке);
• комиссии за услуги, которые предоставляются на протяжении определенного времени (комиссии за предоставления консультаций, за услуги за годовыми или бессрочными контрактами). Доходы за такими услугами учитываются по принципу начисления по мере реализации контракта в части текущего отчетного периода;
• комиссии за внебалансовыми кредитными операциями, которые считаются комиссиями за услуги и признаются в доходах, едва лишь услуги считаются выполненными.
Соблюдение общих принципов бухгалтерского учета кредитных операций возможное при выполнении обязательного правила: пролонгированная задолженность, просроченная задолженность, а также начисленные доходы и просроченные начисленные доходы должны учитываться за соответствующими счетами той группы Плана счетов, в которой учитывается номинал кредита ( сумма основного долга по кредитному соглашению); сомнительная задолженность учитывается за отдельными группами счетов, но в разрезе балансовых счетов, которые определяют конкретную группу кредитов, относительно которых задолженность признается сомнительной.


Загрузка...

Яндекс.Метрика Google+