Капитал банка учитывается за счетами класса 5 Плана счетов и является остаточным интересом акционеров банка в активах за вычитанием обязательств. Класс 5 включает два раздела:
• раздел 50 — «Уставный капитал и другие фонды банка»;
• раздел 51 — «Результаты переоценивания».


Целиком очевидно, что формирование капитала начинается из формирования уставного фонда банка. К регистрации коммерческого банка в региональном управлении Национального банка Украины по месту создания коммерческого банка основателям приоткрывается временный счет. Он предназначен для зачисления денежных средств, которые вносятся основателями как их доля в уставном фонде, которая определена действующим законодательством и учредительными документами. После регистрации банка аккумулированные средства перечисляются на Корреспондентский счет коммерческого банка в учреждении Национального банка Украины. В случае отказы в регистрации банка средства с временного счета поворачиваются основателям банка за них заявлением в недельный срок.


Зарегистрированный уставный капитал банка учитывается за балансовыми счетами группы 500:
5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка»;
5001 «Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка».
Определенная вещь, которая на общую сумму зарегистрированного уставного капитала банк выпускает акции, становится их эмитентом и обязуется исполнять обязанности, которые возникают из условий их выпуска. Права и обязанности относительно ценных бумаг возникают из времени их передача эмитентом или его уполномоченным лицом покупателю (получателю).


Уплатив банка за акцию, покупатель считается акционером банка, причем акция удостоверяет его участие в уставном фонде банка.
Поскольку акции могут быть простыми или привилегированными, то операции за ними учитываются отдельно. Именно поэтому к счету 5000 «Зарегистрированный уставный капитал банка» приоткрываются два субсчета:
• 5000/1 — для учета стоимости привилегированных акций;
• 5000/2 — для учета стоимости простых акций.


Размежевание в учете есть необходимым, поскольку определяются разные условия начисления дивидендов их владельцам. Так, выплата дивидендов за привилегированными акциями проводится в размере, указанному в акции. Простые акции не имеют фиксированной дивидендной ставки. Их рыночная стоимость может значительно повышаться или снижаться и прямо зависит от прибыли банка, что его должны распределять собрание акционеров.
Акции платятся в гривнах или в иностранной валюте в случаях, предусмотренных уставом банка. Независимо от формы внесенного вклада стоимость акций за счетами капитала выражается в гривнах. Перерасчет сумм иностранной валюты, внесенной иностранными основателями, осуществляется по официальному курсу Национального банка Украины на время взноса в уставный фонд. Дальнейшее корректирование в случае изменения валютных курсов не проводится.
Взносы акционеров за незарегистрированным уставным фондом учитываются на отдельном балансовом счете 3630 «Взносы за незарегистрированным уставным капиталом». После перечисления аккумулированных средств с временного счета на корреспондентский счет полученные взносы за уставным фондом учитываются за проводкой:
Д-т Корреспондентский счет
К-Т 3630
В случае регистрации уставного капитала.
• На сумму уплаченной части:
Д-т 3630 Взноса за незарегистрированным уставным капиталом
К-Т 5000 Зарегистрированный уставный капитал банка.
• На сумму неуплаченной части увеличения уставного капитала:
Д-т 5001 Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка
К-Т 5000 Зарегистрированный уставный капитал банка.
При получении взносов акционеров к уставному капиталу после его регистрации.
• На сумму взноса:
Д-т Корреспондентский счет банка (касса или текущий счет клиента)
К-Т 5001 Неуплаченный зарегистрированный уставный капитал банка.
Заметим, что представленная схема учета уставного капитала введена в пределах изменений и дополнений к Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами учреждений коммерческих банков Украины с 1 января 1999 года (изменения утверждены постановлением Правления НБУ от 16.12.98 за № 520).
Рассмотрим условный пример учета операции по формированию уставного фонда акционерного коммерческого банка «Новый».
• Объявленный уставный фонд с 300000 акций нарицательной стоимостью 10 грн. Получены взносы за этим фондом 900000 грн.
Д-т Корреспондентский счет 900000 грн.
К-- 3630 900000 грн.
• Зарегистрированный уставный фонд:
? на сумму неуплаченного уставного фонда
Д-т 5001 2100000 грн.
К-- 5000 2100000 грн.
? на сумму уплаченного уставного фонда
Д-т 3630 900000 грн.
К-- 5000 900000 грн.
(приоткрываются отдельные субсчеты для учета привилегированных и простых акций)
• получены средства после регистрации банка:
Д-т Корреспондентский счет 2100000 грн.
К-- 5001 2100000 грн.
При первичном размещении акций среди инвесторов их реализация по цене, которая низшая от номинальной, законодательно запрещенная. Реализация акций по цене, высшей за номинальную, приводит к появления эмиссионных различий, которые учитываются за счетом 5010 «Эмиссионные различия».
Вернемся к примера и внесем дополнительные условия.
• На сумму неуплаченного уставного фонда 2100000 грн. банк объявил:
? 150000 6ипроцентных привилегированных акций за номиналом 10 грн.
Д-т 5001/1 1500000 грн.
К-- 5000/1 1500000 грн.
? 120000 простых акций за номиналом 5 грн.
Д-т 5001/2 600000 грн.
К-- 5000/2 600000 грн.
• Реализовано:
? 75000 привилегированных акций по цене 15 грн.
а) Д-т Корреспондентский счет 750000 грн.
К- - 5001/1 750000 грн.
б) Д-т Корреспондентский счет 375000 грн.
К- - 5010/1 375000 грн.
? 80000 простых акций по 8 грн.
а) Д-т Корреспондентский счет 400000 грн.
К- - 5001/2 400000 грн.
б) Д-т Корреспондентский счет 240000 грн.
К- - 5010/2 240000 грн.
Отображение операций за счетами группы 500 «Уставный капитал банка» осуществляется лишь на балансе главного банка ( юридического лица).
Коммерческие банки ( юридические лица) могут предоставлять разрешение своим филиалам на размещение акций среди клиентов банка. Со стороны главного банка и регионального управления Национального банка Украины устанавливается суровый контроль за осуществлением указанных операций банковскими учреждениями.
Средства, полученные филиалом за реализованные акции за них нарицательной стоимостью, учитываются за счетом 3641 «Кредиторская задолженность за расчетами за ценными бумагами для банка».
Д-т 3900 «Счета, которые открыты в учреждениях банка, которые расположены в Украине»
К-Т 3641.
Аккумулированные средства перечисляются главному банка для формирования уставного фонда.
Д-т 3641
К-Т 3900.
Главный банк зачисляет средства за реализованные филиалом акции (счета группы 500) на основании документов, полученных от филиала.
За держателями акций коммерческие банки ведут поименный реестр акционеров, в какой вносятся изменения в составе акционеров. Довольно распространенной операцией банка есть викупивля у акционера акций, владельцем которых он есть.
В течение года со дня викупивли акции должны быть перепроданы, распространенные среди своих работников или аннулированные. В этом периоде распределение прибыли, голосование и определение кворума на общих собрании акционеров проводится без учета выкупленных банком собственных акций.
Учет собственных акций, выкупленных у акционеров для дальнейшей перепродажи или аннулирования, в установленном порядке осуществляется за балансовым счетом 5002 «Собственные акции банка, который приобретенные в акционеров» по номинальной стоимости.
Различие между нарицательной стоимостью и ценой выкупа относится на счет 5010 «Эмиссионные различия» в пределах остатка этого счета. В случае недостаточности остатка первым дебетуется счет 5030 «Прибыли и убытки прошлых годов» в пределах положительного остатка, потом — счет 5040 «Прибыль или убыток в прошлом году, который ожидает утверждение».
В случае продажи выкупленных собственных акций излишек между нарицательной стоимостью и ценой продажи определяется как прибыль или убыток банка и отображается за балансовым счетом 5010 «Эмиссионные различия». Банк ведет внесистемный учет движения собственных акций.
Рассмотрим пример.
• 2 января 1999 года банк «Новый» разместил среди акционе-
ров 5000 собственных простых акций по цене 10,50 грн. за акцию (номинал 10 грн.). За данной операцией в учете проводятся соответствующие записи.
• На нарицательную стоимость реализованных акций:
Д-т Корреспондентский счет 50000 грн.
К-- 5000 50000 грн.
* на сумму превышения стоимости реализованных акций относительно них нарицательной стоимости:
Д-т Корреспондентский счет 2500 грн.
К-- 5010 2500 грн.
• 28 февраля 2000 года банк «Новый» выкупил 2200 собственных простых акций, которые находились в обращении по цене 12 грн. за акцию.
В системе учета содержание операции отображается так.
• На сумму нарицательной стоимости выкупленных акций:
Д-т 5002/2 22000 грн.
К-- Корреспондентский счет 22000 грн.
* на различие между нарицательной стоимостью и ценой выкупа в пределах остатка за счетом 5010 «Эмиссионные различия»:
Д-т 5010 2500 грн.
К-- Корреспондентский счет 2500 грн.
* на сдачу различия между нарицательной стоимостью и ценой выкупа:
Д-т 5030 1900 грн.
К-- Корреспондентский счет 1900 грн.
• 25 марта 2000 года банк «Новый» реализовал 700 простых акций, которые предварительно были выкупленные в акционеров по цене 13 грн. за акцию, о чем в учете проведена такая запись.
• на нарицательную стоимость реализованных акций:
Д-т Корреспондентский счет 7000 грн.
К-- 5002/2 7000 грн.
* на различие между стоимостью реализации и нарицательной стоимостью:
Д-т Корреспондентский счет 2100 грн.
К-- 5010 «Эмиссионные различия» 2100 грн.
• 5 апреля 2000 года банк «Новый» перепродает еще 900 собственных простых акций, которые были выкупленные в акционеров по цене 9 грн., то есть по цене, низшей от номинала. В учете проводятся соответствующие записи.
• На сумму, полученную от реализации по цене 9 грн. за акцию:
Д-т Корреспондентский счет 8100 грн.
К-- 5002/2 8100 грн.
* на различие между нарицательной стоимостью акций и стоимостью их реализации (10 – 9) ( 900:
Д-т 5010 900 грн.
К-- 5002/2 900 грн.
• По итогам проведенных операций банка с акциями собственной эмиссии из 2200 простых акций, выкупленных у акционеров, осталось нереализованными еще 600 акций на 6000 грн. по номинальной стоимости.
• Банк «Новый» принимает решение об аннулировании сдачи (600) нереализованных акций, о чем вносятся соответствующие изменения в уставный капитал, а именно:
Д-т 5000/2 6000 грн.
К-- 5002/2 6000 грн.
Дальше указанные операции банка «Новый» с акциями собственной эмиссии отобразим во внесистемном учете.


Загрузка...
Яндекс.Метрика Google+